Сотрудница обратилась в бухгалтерию организации с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета на своего ребенка в двойном размере. В свидетельстве о рождении графа «Отец» заполнена, но в браке родители не состояли. У женщины имеется удостоверение одинокой матери. Является ли сотрудница единственным родителем и вправе ли организация предоставлять стандартный вычет на ребенка в двойном размере по данным документам?
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ) (далее - Кодекс) налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет.
Законодательством не определено понятие единственного родителя. В то же время при применении термина «единственный родитель» из его буквального толкования такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце).
Эти обстоятельства можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»), в качестве подтверждения того, что родитель является единственным, может быть свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России (от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/389 (п. 1), от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374).
В соответствии с положениями ст.ст. 22, 23 Закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» сведения о фамилии, имени, отчестве родителей (одного из родителей) указываются органом ЗАГСа в записи акта о рождении и в свидетельстве о рождении ребенка, при этом в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ в случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, при отсутствии заявления родителей или при отсутствии решения суда об установлении отцовства (фамилия отца) ребенок в книге записей рождений записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию.
Таким образом, в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце ребенка может быть произведена органом ЗАГСа в установленном порядке по указанию матери при фактическом отсутствии второго родителя. В данном случае мать будет являться единственным родителем ребенка, из чего следует, что стандартный налоговый вычет в двойном размере может быть ей предоставлен при представлении следующих документов:
копии свидетельства о рождении ребенка;
справки органов ЗАГСа об основании внесения в свидетельство о рождении ребенка сведений об отце;
копии страниц паспорта, подтверждающих отсутствие регистрации брака.