Ситуации, когда налогоплательщик в силу различных причин излишне уплачивает в бюджет тот или иной налог, в повседневной практике являются достаточно распространенными. В последнее время участились случаи, когда налогоплательщики в платежных документах на перечисление налогов и сборов в бюджет неверно указывают код бюджетной классификации (КБК), который состоит из 20 цифровых знаков, и как следствие, по одному налогу возникает переплата, а по другому - недоимка. Что делать и как быть? За комментариями обратимся к начальнику отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства Управления ФНС России по Мурманской области Валентине РОМАХОВОЙ.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате налога признается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Расчетные документы на уплату налога должны заполняться налогоплательщиком в соответствии с установленным порядком. Он определен приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации".
Расчетный документ в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имеет юридическую силу, и согласно пункту 5 статьи 9 этого федерального закона внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.
Налоговым кодексом не предусмотрен порядок внесения налоговым органом исправлений учетных показателей при совершении ошибки налогоплательщиком в расчетных документах. В соответствии со ст. 78 НК РФ налоговые органы производят возврат либо зачет излишне уплаченных налогов и сборов в тот же бюджет.
На практике встречаются такие ситуации, когда вследствие неправильного заполнения налогоплательщиком платежных документов на уплату налогов путем ошибочного указания КБК, налоговые органы не имеют правовых оснований для возврата или зачета излишне уплаченных налогов.
Так, действующим законодательством не определен орган, который должен производить зачет (возврат) переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Согласно статье 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Конституционный суд Российской Федерации в Определениях от 05.02.2004 № 28-О и от 04.03.2004 № 49-О разъясняет следующее: "В отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.
Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж".
Таким образом, положения статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не могут применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н, администраторы поступлений в бюджет осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.
Вместе с тем положения Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ расщепляют функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование между двумя ведомствами - Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации. Так, в соответствии со статьей 25 указанного закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Действующим законодательством не определен орган, который должен производить зачет (возврат) и порядок его проведения.
Учитывая изложенное, правовых оснований для проведения возврата или зачета переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в действующем законодательстве Российской Федерации не имеется.
В настоящее время ФНС России направлены в Министерство финансов Российской Федерации соответствующие предложения по внесению изменений в Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ, которые определят порядок проведения зачета (возврата) страховых взносов излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.